Податкова накладна

Починаючи з 27.05.22 платники ПДВ мають оформлювати та подавати податкову накладну. У цій статті ми розповімо про зміни у порядку заповнення бланків, особливості складання, а також надамо готові форми накладних. Це допоможе нашим читачам правильно подати документацію відповідно до чинного законодавства.

Зразок заповнення ПН під час продажу товарів

Зразок заповнення ПН на імпортований товар

Зразок заповнення ПН на продаж ФОП-неплатнику ПДВ

Зразок заповнення ПН на продаж послуги

Оновлення у податковій накладній

Стандартну форму накладної затверджено наказом №1307 від 2015 року. Проте 17 січня поточного року Мінфін запровадив нові виправлення бланку (наказ №15). Нижче наведено посилання, за яким користувачі можуть завантажити форму нової податкової накладної.

Зразок податкової накладної

Що являє собою податкова накладна

Остання редакція внесла низку правок у поняття цієї документації. Податкова накладна є офіційним документом, який застосовується для ведення та підрахунку податкових зобов’язань, а також податкового кредиту, що виникає за цим збором. Документ оформляється всіма суб’єктами, які є платниками ПДВ. Податкова накладна 2022 року подається тільки в електронному варіанті.

Документ реєструється у єдиній базі податкових органів. Цей момент є обов’язковим для отримання права податкового кредитування і, по суті, є прямим обов’язком суб’єкта-продавця.

У разі коли суб’єкт-продавець – підрозділ основної компанії (філія), законом передбачена можливість оформлення податкових накладних особисто ним. Однак у цій ситуації вказується не основний суб’єкт, а номер конкретного підрозділу, який подає документ.

Система ведення звітності ПДВ передбачає ще одну форму, крім самої накладної – коригування податкової накладної. Цей документ складається за своїми правилами.

Які зміни на даний момент

Усі правки описані та затверджені наказом №15. Сюди також належить форма розрахунку коригування податкової накладної.

Згідно із затвердженими правилами, процес реєстрації накладних платників ПДВ мав розпочатися з 01.03.2022. При цьому форма оновленої накладної має новий код J/F1201013. Проте плани змінило воєнний стан та ситуація в країні – реєстрація документів не виконувалася, включаючи бланки старого зразка. Відновлення цього процесу передбачає подання документів саме нового формату.

Закон №2260, який описує початок процесу реєстрації накладних, набирає чинності з 27.05.2022. Тут варто зазначити, що сама можливість подання та реєстрації документів стане доступною для суб’єкта трохи згодом.

Важливо: податкова накладна та коригування до неї подаються з лютого поточного року за новим бланком, затвердженим наказом №15.

Що змінилося:

1. Додаток до розділу “Б” – уточнення назва рядка 7. Тепер у графі вказується не лише вартість товарів та послуг, а й максимальна роздрібна ціна. Аналогічний додаток внесено до графи 6.
2. Було уточнено виноску №1. З моменту затвердження нової форми, платники податків повинні вказувати код 6 у номері накладної після «/». Даний формат застосовується для випадків оформлення накладної на товари, податковою основою для яких встановлено максимальну роздрібну ціну.

На цьому зміни закінчуються. Як видно, глобальних правок у поточній редакції не передбачено. Подібні уточнення належать і до форми коригування податкової накладної.

Щоб користувач міг особисто побачити зміни, наведено нижче оновлений бланк податкової накладної. Жовтим кольором підсвічуються змінені елементи та поля документа.

Зразок бланка

Для яких суб’єктів передбачено зміни

Правки, передбачені у наказі №15, належать далеко не до всіх платників податків. Оновлення спрямовано тим суб’єктів, які використовують систему максимальних роздрібних цін. При цьому всі використовують форму оформлення документа.

Правки пов’язані з оновленням у податковому зборі, що стосується тютюнових виробів, зокрема їх постачання. Ці зміни набули чинності з 01.2022 та передбачають такі пункти:

• суб’єкти, що виконують перше постачання тютюнової продукції (включаючи її ввезення на територію країни), сплачують податок на основі максимальної роздрібної ціни;
• подальше постачання та реалізація тютюнової продукції ПДВ не оподатковуються.

Нагадаємо, що термін максимальна роздрібна ціна застосовується на акцизну продукцію, зокрема тютюнові вироби. Суб’єктам заборонено виконувати роздрібний продаж цієї категорії товарів, за якої їх ціна вища за максимальну, збільшену на обсяг роздрібного акцизу.

До них належать такі категорії продукції:

• сигари;
• компоненти для електронних сигарет;
• тютюнозамінники;
• екстракти тютюнового листя;
• компоненти для сигарет із електронним нагріванням;
• гомогенізована тютюнова сировина.

Наказ №15 також встановлює нові правила заповнення накладних, затверджених наказом №1307. До них відносяться:

1. Суб’єкти з податковою базою у вигляді максимальної роздрібної ціни оформляють окрему накладну за такими операціями. У другій частині номера форми вказується значення 6 після символу “/”. Накладна з приставкою «6» визначає лише операції за максимально роздрібними цінами.
2. Постачальники продукції, що підпадає під категорію максимально роздрібних, тепер можуть не оформлювати дві окремі накладні. Раніше суб’єкти мали складати дві форми: одна для фактичної вартості товару, друга – на суму збільшення.

Додатково, у графі 7 розділу «Б» зазначається максимально роздрібна ціна цієї категорії продукції без значення ПДВ.

У яких випадках виникає потреба підготовки податкової накладної

Законом передбачено, що суб’єкт зобов’язаний оформити накладну на момент виникнення податкових зобов’язань щодо цієї операції. Цей момент визначається правилом першої дії:

• дата одержання, надання продукції (послуг, роботи);
• дата отримання першої суми (передоплати) за продукцію (послуги, роботу).

Принцип першої дії у тому, що моментом виникнення податкового зобов’язання вважається дата першої події. Наприклад, суб’єкт отримав передоплату за продукцію, а потім виконав її постачання. У такому разі податкова накладна складається саме за датою отримання передоплати.

Варто розуміти, що при визначенні моменту настання податкового зобов’язання (необхідності оформляти накладну) немає істотної різниці, чи було здійснено повну або часткову оплату продукції (послуг, роботи). При отриманні суб’єктом половини загальної затвердженої вартості вже настає податкове зобов’язання. Отримання наступної частини сплати означає необхідність підготовки податкової накладної на другу половину суми.

При складанні документа можливе використання позначення кількості продукції (послуг, роботи) у вигляді десяткового дробу. Приклад: послуга – 0.7. Розшифровується як часткова оплата наданої послуги у розмірі 70%.

Приклади оформлення податкових бланків

Розглянемо конкретні приклади підготовки документів. Подані зразки заповнення податкових накладних допоможуть читачам коректно скласти бланк.

Приклад 1. Приклад заповнення податкової накладної продаж товарів. ТОВ «Весна» (ІПН 141414141414, податковий номер (ЄДРПОУ) 12344321) на підставі договору купівлі-продажу 03.03.2022 р. Відвантажило ТОВ «Едельвейс» (ІПН 303030303030, податковий номер 98765432) 200 картонних ящиків із гофрованого паперу розміром 520×150×200 мм. Вартість однієї скриньки – 6 грн., у т.ч. ПДВ – 1 грн. Ящики, що виробляються ТОВ «Весна».

Повний код УКТ ЗЕД 4819 10 00 00 (коробки та ящики з гофрованого паперу або гофрованого картону). Оскільки товар не імпортований, то використовуємо для ПН скорочений код 4819.

Зразок заповнення податкової накладної на продаж товарів

Приклад 2. Приклад заповнення податкової накладної імпорту товарів. ТОВ «Технопарк» (ІПН 313131313131, податковий номер (ЄДРПОУ) 12345678) продала 04.11.2021 р. ТОВ «Орхідея» (ІПН 707070707070, податковий номер (ЄДРПОУ) 87654321) дві номенклатури товарів:

• 5 рідкокристалічних моніторів LG 22MP68VQ-P. Вартість одного монітора – 3840 грн., у т.ч. ПДВ – 640 грн;
• 1 рідкокристалічний монітор LG 24MP68VQ-P. Вартість монітора – 5400 грн., у т.ч. ПДВ – 900 грн.

Повний код УКТ ЗЕД щодо даного товару: 8528 52 91 90 (інші кольорові монітори з екраном, виготовленим за технологією рідкокристалічних дисплеїв). Це код УКТ ЗЕД зразка 2017 року, що діє з 03.07.2020 р.

Товар раніше було імпортовано, тому у ПН накладний у графі 3.2 ставимо «Х», а код УКТ ЗЕД.

Зразок заповнення податкової накладної на імпорт товарів

Приклад 3. Приклад заповнення податкової накладної ФОП-неплатника ПДВ. Та ж фірма, ТОВ «Технопарк» (ІПН 313131313131, податковий номер (ЄДРПОУ) 12345678), продала 05.03.2022 р. системний блок (комп’ютер) фізособі-підприємцю Дубчаку С.А. (Неплатник ПДВ, ІПН 909090909090). Вартість комп’ютера 24000 грн., у т.ч. ПДВ – 4000 грн. Повний код УКТ ЗЕД щодо цього товару: 8471 90 00 00 (машини автоматичного оброблення інформації та їх блоки: інші).

Товар був вироблений (зібраний) ТОВ «Технопарк», тому в ПН у графі 3.2 позначку «Х» вже не ставимо, а код УКТ ЗЕД можна зазначити не повністю, а лише перші чотири цифри «8471».

Оскільки податкова накладна складається на неплатника ПДВ (тип причини “02”), то податковий номер покупця Дубчака С.А. не вказує (п. 4 Порядку № 1307).

Зразок заповнення податкової накладної ФОП-неплатнику ПДВ

Приклад 4. Приклад заповнення податкової накладної послуги. ТОВ «Весна» (ІПН 141414141414, податковий номер 12344321) на підставі договору оренди 07.03.2022 р. надало ТОВ «Літо» (ІПН 808080808080, податковий номер 78787878) березень2 у сумі 3600 грн, у т.ч. ПДВ 600,00 грн. Акт наданих послуг та податкова накладна складено 31.03.2022 р.

У графі 3.3 проставляємо код 68.20 “Послуги з оренди та експлуатації власної або взятої в лізинг нерухомості”.

Одиниця виміру – зазначаємо «послуга» (графа 4), код одиниці виміру не заповнює (графа 5), кількість «1» (графа 6). Даний варіант описаний у листі ДФС від 20.03.2015 р. № 5834/6/99-99-19-03-02-15, також роз’яснення ДПС о 101.19 ВІР.

Зразок заповнення податкової накладної на послуги