Декларація з податку на нерухомість

У цій статті читачі дізнаються:

• рекомендації щодо розрахунку податку на нерухоме майно з урахуванням усіх правок законодавства;
• приклади підготовки декларації з податку нерухомість, заповнення додатків та оформлення звітності для різних об’єктів.

Кому потрібно подавати декларацію

Тут важливо розуміти, що цей вид податків на нерухомість (виняток – земельні ділянки) є одним із компонентів податку на майно (згідно з пп. 265.1.1 Податкового Кодексу). Декларація з податку нерухомість готується всіма юридичними суб’єктами, які мають у власності житлове (нежитлове) нерухоме майно, яке підпадає під податкові збори.

Звітності подається як форми. Її вид затверджено наказом №408 від 2015 року (подальша редакція №897 від 2018 року).

У випадку фізичних осіб, включаючи підприємців, ситуація трохи інша. Декларацію на нерухомість їм подавати не потрібно, проте до 1 липня 2021 року вони отримають повідомлення від податкових органів із сумою податкової ставки. Тільки на підставі цього повідомлення-рішення дані суб’єкти сплачуватимуть збір.

Як сплачується податок на нерухомість у ситуації, коли власників нерухомості дещо

Розрахунок оподаткування відбувається за алгоритмом, описаним у пп.266.1.2 Податкового Кодексу. Якщо нерухомість знаходиться:

• у спільній частковій власності – кожен власник сплачує збір лише за свою частку нерухомості;
• у спільній власності та не розділений – податок виплачує один із власників за умови згоди інших (якщо інший варіант поділу виплат не встановлений у судовому порядку);
• у спільній власності та фізично розділений між власниками – кожен суб’єкт сплачує податок лише за свою частину майна.

Закон передбачає єдину стратегію нарахування та сплати податків. Єдина відмінність настає у ситуації, коли майно не поділено фізично. У такому разі власники самі встановлюють відповідального за сплату податку, а спірні інциденти вирішуються у судовому порядку.

Важливо: для повного узгодження прав володіння на законодавчому рівні власність має бути належним чином зареєстрована та внесена до Єдиного реєстру прав на нерухомість.

Як визначити, чи є об’єкт оподатковуваним?

Оподатковуваними є всі житлові та нежитлові об’єкти, а також їх частини (пп. 266.2.1 ПК). Тут важливо розуміти, що з погляду закону встановлено чіткі критерії такого майна:

• житловою вважається нерухомість, яка підпадає під критерії житлового фонду, дачних, садових будинків (пп. 14.1.129 ПК);
• характеристики такого майна встановлюються у пп. 14.1.129.1-12.1.129.3 Податкового Кодексу;
• відповідно, нежитловими є ті будинки, які не віднесені до житлового фонду.

Насправді власники часто стикаються з нерозумінням чи належить те чи інше нерухоме майно до оподатковуваних. Починаючи з 2020 року, податкові органи регулярно дають консультації з цього приводу.

Розглянемо типові ситуації із якими стикаються власники.

Чи належить нерухомість промислового характеру (її частини) до розряду оподатковуваних, якщо вона тимчасово не використовується з різних причин?

Якщо об’єкт або його частини не використовуються через ремонт або їх експлуатацію призупинено внаслідок тимчасової непотрібності, власники складають декларацію з податку на нерухомість та сплачують ставку на загальних умовах (категорія 106.02).

Таке рішення пов’язане з тим, що законодавство не передбачає окремих випадків звільнення від оподаткування власників у таких ситуаціях.

Чи є оподатковуваним виробничий об’єкт нерухомості, якщо він був переданий у безкоштовне користування дочірньої компанії?

Так. У такому разі власник такого приміщення зобов’язаний сплачувати податкову ставку на загальних умовах.

Якщо майно є об’єктом незавершеного будівництва, чи потрібно сплачувати податок?

Закон №1952 розглядає такі об’єкти не як нерухоме майно. Відповідно, якщо до Реєстру внесено дані про власність об’єкта незавершеного будівництва (з відкритим розділом незавершеного будівництва), це майно не оподатковується (категорія 106.02). Від власника подання декларації з податку нерухомість не вимагається.

Які об’єкти майна не оподатковуються?

Перелік такого майна описано у пп.266.2.2 ПК. До неоподатковуваних належать такі категорії об’єктів:

1. Нежитлові будинки, що використовуються для господарських цілей представниками малого, середнього бізнесу. При цьому діяльність виконується у тимчасових спорудах, на ринках, у малих архітектурних об’єктах.
2. Об’єкти із групи «Промислові будівлі, склади, код 125». При цьому вони використовуються підприємцями для господарської діяльності у рамках КВЕД 009:2010. Дані об’єкти є орендними, лізинговими чи позичковими.
3. Об’єкти групи «Будівлі лісівництва, рибного та сільського господарства». Аналогічно, майно не повинне перебувати у лізингу, позиці чи оренді.

Детальна інформація описана у зазначеному підпункті ПК.

Де дізнатися про призначення конкретного об’єкта нерухомого майна?

Щоб визначити призначення майна, достатньо звернутися до документів на право власності конкретної будівлі. Призначення будівлі ґрунтується на базі Методики ідентифікації за класифікаційною ознакою будівель багатофункціонального призначення.

Щоб отримати вичерпну відповідь, власнику необхідно звернутися до архітектурно-будівельних органів, де фахівці встановлять призначення конкретного об’єкта.

Важливо: інженерні об’єкти з переліку розділу 2 ДК 018-2000, які мають чітких ознак будівлі, не підлягають оподаткуванню.

Промислове підприємство віддало частину особистих об’єктів у найм. Що в такому разі підлягає оподаткуванню?

Якщо підприємство та його будинки підпадають під умови пункту “є” пп.266.2.2 Податкового Кодексу, тоді власник сплачує податковий збір лише орендну площу (ОІР 106.02).

Чи оподатковуються складські приміщення з готовою продукцією, якщо власник займається складським господарством (52.10 КВЕД, розділ Н)

Так, оподаткування в цьому випадку є. Збір не сплачують лише особи, чия діяльність підпадає під опис розділів B-F КВЕД (ІНК ДПС 04.09.20 р. № 3706/ІПК/8/10-36-04-03).

Пільгові ставки для юридичних осіб

Порядок встановлення пільг на нерухоме майно визначають органи місцевого самоврядування (пп. 266.4.2 Податкового кодексу).

Як дізнатися чи покладено пільги для конкретного платника податків?

Якщо особа є платником податків на невидимість, їй достатньо звернутися до органів місцевого самоврядування. Якщо пільги передбачені, їх слід зазначити у додатку 2 звітності.

Пільга має власний ідентифікаційний код – 18010402.

Які пільги передбачені власникам нерухомого майна, яке перебуває на тимчасово окупованих територіях?

Юридичні особи, чиї об’єкти нерухомого майна розташовані на тимчасово окупованих територіях, звільняються від податку. Ця пільга діє з 14.04.2014 року по 31.12. того року, в якому буде завершено АТО.

Особливості розрахунку податку нерухомість для юридичних

Термін подання декларації з податку на нерухомість, а також його сплати дорівнює 365 дням. Основу податку визначає сама юридична особа. Для цього необхідно встановити конкретну площу майна (її визначення надано в документах, що підтверджують право власності.).

Суму податку встановлює орган місцевого самоврядування. Ставка залежить від зони та типу нерухомого майна. Варто зазначити, що максимальний збір на квадратний метр дорівнює 1,5% мінімальної заробітної плати (до уваги береться значення на поточний звітний рік). Наприклад, для 2021 року ставка дорівнювала 90 гривень.

Важливо: суму податку на нерухоме майно для кожного об’єкта описано на сайті Податкової Служби.

Чи варто подавати декларацію на об’єкт, для якого встановлено нульову податкову ставку?

Декларація подається юридичними особами на загальних умовах оподаткування, для об’єктів яких органами місцевого самоврядування було встановлено нульову ставку. Це оновлення було внесено до податкового законодавства Законом №466-9 2020 року.

Особливість цього нововведення полягає в наступному. Якщо юридична чи фізична особа має у власності житлове майно (один або кілька об’єктів), загальна територія яких перевищує 300 та 500 квадратних метрів (для квартири та будинку відповідно), то річна ставка податку збільшується на 25 тис. гривень за кожен такий об’єкт (при розрахунку за пп.(а-г 266.7.1 Податкового Кодексу).

Раніше такі суми стосувалися лише великої житлової нерухомості у власності фізичних осіб. Податкові органи намагалися перенести такий порядок оподаткування юридичних суб’єктів, але на даний момент залишався досить спірним з погляду закону. У 2020 році редагування усунули ці ситуації: тепер підпункт «ґ» видалено, а оновлена ​​норма 266.7.11 поширюється на всі суб’єкти, включаючи юридичні.

Терміни подання звітності з нерухомості

Юридичні особи самостійно розраховують обсяг податкової виплати. Строки звітності становлять на 01.01 звітного року, але не пізніше 20.02. Декларація подається до органів податкової інспекції за фактичним місцезнаходженням майна.

При цьому варто враховувати, що річна сума сплати у звітності має бути розбита на рівні поквартальні суми (266.7.5 Податкового Кодексу).

На 2021 рік декларація подається не пізніше 19.02.

Що робити, якщо нерухоме майно виникло (введено в експлуатацію) серед звітного періоду?

Порядок дій власника наступний:

• декларацій за новий об’єкт майна (житловий, нежитловий) необхідно подати протягом 30 днів після введення його в експлуатацію (виникнення права власності);
• податок сплачується за розрахунками з того місяця, з якого власник вступив у право власності над майном.

Дані положення описані у пп. 266.7.5 Податкового кодексу.

Як суб’єкт має сплачувати податок на нерухоме майно?

Існують такі правила:

• юридичні особи сплачують збір в авансовому режимі щокварталу, до 30 числа місяця наступного за звітним періодом;

• у ситуації, коли день оплати збігається зі святковими та вихідними датами, її необхідно виконати напередодні;

• податок сплачується за місцем фактичного перебування майна.

Ці правила описані у пп «б» 266.10 Податкового Кодексу.

Форма податкової декларації на нерухоме майно

Декларація оформляється та подається у вигляді самої звітності та двох додатків. Перше відноситься до об’єктів житлового призначення, друге – до нежитлового майна.

Кількість додатків 1 і 2 дорівнює значенням, зазначеним у осередку 7 декларації. Воно залежить від кількості органів місцевого самоврядування, на території яких розташоване майно. Правило таке: один код – одна програма. Порожні програми подавати заборонено.

Важливо: до одного контролюючого органу подається одна звітність про все майно, що має різні КОАТУУ, але підпорядковані одній ДПС.

Рекомендуємо уважно вивчати виноски до окремих осередків декларації під таблицями, а також усередині кожної програми. У цих полях описано вказівки щодо оформлення конкретних полів. Ця інформація суттєво спрощує та прискорює процес підготовки звітності та знижує ймовірність помилки.

Розглянемо оформлення декларації на конкретному прикладі. Юридична особа має два об’єкти нерухомого майна, які розташовані на різних територіях (адміністративно-територіальних одиницях). При цьому дані об’єкти обслуговуються одним податковим органом:

1. Будинки типу садиби, код 1110.3 ДК 018-2000. Загальна площа дорівнює 620 м2. На цей об’єкт поширюється підвищений податок на суму 25 тис. гривень (пп. 266.7.1 Податкового Кодексу). Місцевий орган самоврядування встановив ставку 0,3% мінімальної заробітної плати, тобто 18 гривень (при МЗП 6 тис. гривень).
2. Об’єкт типу магазину, код 1110.3 за ДК 018-2000. Загальна площа 200 м2. Органи місцевого самоврядування встановили ставку у розмірі 0,5% від мінімальної заробітної плати.

Юридична особа подає:

• декларацію з податку нерухоме майно;
• Додаток 1 та 2 (один код КОАТУУ для об’єктів, однак різні види оподаткування).

Приклад заповнення форми звітності можна переглянути за посиланням.