Декларація з акцизного податку

Серпневі зміни Мінфіну торкнулися декларацій з акцизного податку. У цій статті ми намагатимемося пояснити читачам нюанси звітності, а також надамо нові форми документів. Це допоможе нашим читачам здати правильно подати декларацію до 20 вересня без помилок.

Нова форма акцизної декларації

Наказ №151 від 31 травня має на увазі наступні зміни у декларації акцизного податку:

• правки у розділах звітності;
• зміни додатків;
• правила оформлення звітності

Правки торкнулися практично кожного виду підакцизних товарів. Винятком стало лише пальне для автомобілів.

Зразок декларації з акцизного податку

Які категорії осіб подають акцизну звітність

Декларація акцизного податку готується та подається тими категоріями осіб, які описані у визначенні ст. 212 ПКУ.

Згідно з загальними правилами, звітність оформляється лише за ті періоди, в яких виконувалася господарська діяльність. Відповідно, заповнення розділів та Додатків необхідно вести лише за тими типами операцій, які підпадають під категорію акцизного оподаткування ( 114.07 ВІР).

Однак у даному порядку передбачено винятки. Вони передбачають низку особливостей підготовки звітності для наступних категорій осіб:

• Платники акцизу, які мають дійсні ліцензії (включаючи зупинені) на операції з підакцизними категоріями товарів, а також особи, які здійснюють операції з горючими матеріалами, етиловим спиртом (212.1.5 ТК).

Дані категорії платників надають конкретний розділ декларації та додаток за кожний звітний проміжок часу. При цьому немає різниці, чи відбувалися операції з такою продукцією, чи виникала необхідність сплати податкової ставки у суб’єктів.

Варто зазначити, що особи, які не підпадають під категорію акцизних платників податків, але мають ліцензії на зберігання особистих паливних матеріалів, звільняються від обов’язкового оформлення декларацій (114.07 ЗІР).

1. Платники акцизного збору – суб’єкти роздрібної торгівлі та виконують торгові операції з пивними напоями та іншою алкогольною продукцією. Для таких осіб передбачено оформлення лише розділу «Д» та Додатка 6.
2. Суб’єкти виробники, імпортери тютюнової продукції, тютюну, тютюнових замінників, матеріалів для електронних сигарет, які виконують операції з цими категоріями товарів. Їх передбачено обов’язкове оформлення розділу «Д», Додатка 6-1.
3. Акцизні платники (пп. 212.1.6 ПКУ), які виконують операції з категоріями товарів, не описаних у пп. 215.3.4 ПКУ (крім природного газу у газоподібній формі 2711 21 00 0Д).

Дані категорії осіб надають розділ «В» та Додаток 1.

Терміни подання звітності

Термін подання декларації з акцизного податку за новим зразком (за період серпня) – не пізніше 20 вересня. Основним податковим періодом із акцизної сплати є проміжок 30 днів. Очевидно, що термін подання звітності має бути не пізніше 20 числа наступного періоду (місяця).

Варто зазначити, що у разі збігу дня подання декларації з вихідними, святами, датою здачі вважатиметься наступний робочий день.

Куди звітувати

Декларація з акцизного податку подається до органів податкової інспекції за місцем реєстрації суб’єкта. Це правило також актуальне для тих осіб, які займаються операціями з паливними матеріалами. Такий алгоритм дій також описано у пп. 114.07 ВІР:

Суб’єкти господарювання, що реалізують пальне, подають податкові декларації акцизного податку до контролюючого органу за місцем реєстрації такого суб’єкта господарювання платником акцизного податку.

Підприємства, які здійснюють роздрібну реалізацію акцизних товарів, подають звітність до органів за місцезнаходженням пунктів збуту (магазини, супермаркети тощо). Цей пункт уточнюється також у пп. 114.07 ВІР:

Суб’єкти роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів, у тому числі не за основним місцезнаходженням на обліку, або які перебувають на основному обліку в Міжрегіональних управліннях ДПС по роботі з великими платниками податків (далі – КПН), повинні подавати податкові декларації акцизного податку в контролі обслуговуючі адміністративно-територіальні одиниці, на яких розташовані пункти продажу таких товарів.

Виходячи з описаних пунктів, виникає ситуація, коли особи, зареєстровані як платники акцизу з паливних матеріалів, а також роздрібні продавці підакцизної продукції, повинні подавати свої звітності за місцем реєстрації та за фактичним місцезнаходженням об’єкта реалізації даних товарів.

Варіанти подання документів

Податкова акцизна декларація може подаватися до органів одним із таких способів:

• платником податку в особистому порядку;
• уповноваженою платником особою;
• через поштове пересилання (з повідомленням про вручення листа);
• в електронній формі з дотриманням умов електронного підпису осіб.

Варто зазначити, що у разі поштових пересилань документації особою необхідно враховувати термін доставки звітності до контролюючих органів. Таким чином, відправлення варто виконувати не пізніше, ніж за п’ять днів до закінчення терміну обов’язкового подання декларацій.

Основні зміни у декларації – що нового

Перше, на що варто звернути увагу – код органу управління КОАТУУ було замінено на Код території. Відповідно до правок особа має вказувати конкретний код щодо третього чи додаткового рівня Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць, територіальних громад.

Оптова реалізація алкогольної продукції, спирту

Важливо: реалізація винних матеріалів компаніями вторинного виноробства, які не застосовують дані матеріали для готових напоїв, не сплачують акцизний податок. (п. 225.9 ПКУ).

Цей пункт раніше було відображено в осередку А15 розділу А. Згідно з нинішніми правилами платниками податків вказують цю інформацію в осередку А14.

Також ця пільга вказується в осередку 9 додатка 4, що описує пункти звільнення від сплати податків. Раніше інформація подавалася в осередку 10 зниженої чи нульової ставки.

У розділі А змінилися назви окремих осередків:

• А14 – Сума пільг за операціями, що звільняються від оподаткування згідно з пунктом 213.3, пунктом 225.9 ПК;
• А15 – Сума пільг за відпущеним етиловим спиртом, призначеним для використання при виробництві продукції, визначеної в пункті 229.1 ТК.

Це варто враховувати під час заповнення оновлених форм.

Роздрібний акциз

До розділу Д декларації було додано окремі осередки для виробників тютюнової продукції (Д 2.1) та безпосередньо реалізаторів (Д 2.2). Схема заповнення розділу Д:

• додаток 6 – заповнюють продавці, які працюють за ставкою оподаткування 5% за алкогольні та тютюнові вироби, виготовлені до 01.04.2022;

• додаток 6-1 – заповнюється виробниками та постачальниками тютюнової продукції.

Важливо: виробники та постачальники тютюнової продукції заповнюють новий додаток 6-1.

Додаток 6 додав новий осередок 1.5, який описує підакцизні товари в зіпсованому, знищеному стані або продукцію, місцезнаходження якої не підтверджено. З 1 січня такі товари оподатковуються 5% роздрібним акцизом. Відповідно, в осередку 1.5 додатка 6 необхідно вказувати суму списаної за звітний період продукції. Досить просто вказати вартість втрачених товарів.

Роздрібне акцизне оподаткування тютюнової продукції

З 01.05.2022 платниками акцизу роздрібної ставки тютюнових товарів є безпосередньо виробники та постачальники. Ставка складає 5% на продукцію, реалізовану через особисті магазини або оптовим та роздрібним продавцям.

Необхідно враховувати, що осередок 5 заголовної частини декларації доповнив поряд 212.1.17. Саме цей підпункт визначає виробників та постачальників тютюнової продукції. Дані особи-платники повинні заповнювати розділ Д та додаток 6-1. В останньому необхідно навести розрахунок акцизу за торговими операціями роздрібними торговцями підакцизної продукції. Додаток заповнюється тільки виробниками та постачальниками, які реалізують товар оптом та в роздріб.

При цьому варто враховувати, що суб’єкти роздрібної торгівлі не заповнюють додаток 6-1, якщо відсутній податок 5%.

Також у цьому додатку вказуються реалізована продукція за кожним її назви (залежно від встановлених максимальних роздрібних цін). Якщо МРЦ зазнавав змін за останній період, необхідно включити додаткові осередки за однією назвою товару та різними максимальними роздрібними цінами.

Інші нововведення в акцизній декларації

Додаткові зміни:

• починаючи з 01.05.2022 було змінено одиниці виміру та сам податок на пивну продукцію (дані правки враховані у додатку 1);
• у додатках 1, 2 додано нові осередки для розрахунків з акцизу 1,5%.

Ці рядки заповнюються виробниками та постачальниками тютюнової продукції. Така необхідність виникає у ситуаціях, коли в один із трьох звітних періодів (місяців) перед змінами акцизу на тютюн, придбання акцизів перевищило 115% середньомісячного обсягу реалізації (постачання) тютюнової продукції за 9 календарних місяців перед цими змінами. Для решти місяців нові осередки не заповнюються даними.

Рекомендації щодо заповнення декларації

Акцизна декларація складається з кількох частин:

• загальна – тут розміщено реквізити особи-платника;
• шість розділів – їх податковий суб’єкт заповнює виходячи з типу акцизної продукції, що ним реалізується;
• додатки для розрахунків обсягу податків;
• розділ для контролюючого органу.

Особа заповнює лише ті розділи, які відносяться до його діяльності та виду продукції, що реалізується, оподатковуваної акцизом. У випадку, коли суб’єкт є платником акцизу за кількома категоріями, він заповнює та подає лише одну декларацію (включаючи необхідні додатки).

У графі «Ознака подання» необхідно поставити позначку у таблиці на останньому аркуші документа (конкретні розділи декларації та додатки). Вказується також кількість сторінок (екземплярів) програми.

Платники акцизу на пальне, етиловий спирт, включаючи осіб із призупиненою ліцензією, зобов’язані заповнити та надати відповідний розділ незалежно від того, була реалізація товару у звітний період чи ні.