Налоговая накладная

Начиная с 27.05.22 плательщики НДС должны оформлять и подавать налоговую накладную. В этой статье мы расскажем об изменениях в порядке заполнения бланков, особенностях составления, а также предоставим готовые формы накладных. Это поможет нашим читателям правильно подать документацию, согласно действующему законодательству. 

Образец заполнения НН при продаже товаров

Образец заполнения НН на импортируемый товар

Образец заполнения НН на продажу ФЛП-неплательщику НДС

Образец заполнения НН на продажу услуги

Обновления в налоговой накладной 

Стандартная форма накладной утверждена приказом №1307 от 2015 года. Однако 17 января текущего года Минфин ввел новые правки бланка (приказ №15). Ниже представлена ссылке, по которой пользователи могут скачать форму новой налоговой накладной. 

Образец налоговой накладной

Что собой представляет налоговая накладная 

Последняя редакция внесла ряд правок в понятие данной документации. Налоговая накладная представляет собой официальный документ, который применяется для ведения и подсчета налоговых обязательств, а также налогового кредита, возникающего по данному сбору. Документ оформляется всеми субъектами, являющимися плательщиками НДС. Налоговая накладная 2022 подается только в электронном варианте. 

Документ регистрируется в единой базе налоговых органов. Этот момент обязательный для получения права налогового кредитования и, по сути, является прямой обязанностью субъекта-продавца. 

В случае, когда субъект-продавец – подраздел основной компании (филиал), законом предусмотрена возможность оформления налоговых накладных лично ним. Однако в этой ситуации указывается не основной субъект, а номер конкретного подразделения, подающей документ. 

Система ведения отчетности НДС предусматривает еще одну форму кроме самой накладной – корректировка налоговой накладной. Данный документ составляется по своим правилам. 

Какие изменения на текущий момент

Все правки описаны и утверждены приказом №15. Сюда также входит форма расчета корректировки налоговой накладной. 

Согласно утвержденным правилам, процесс регистрации накладных плательщиков НДС должен был начаться с 01.03.2022. При этом форма обновленной накладной имеет новый код J/F1201013. Однако планы изменило военное положение и ситуация в стране – регистрация документов не выполнялась, включая бланки старого образца. Возобновление этого процесса предусматривает подачу документов именно нового формата. 

Закон №2260, который описывает начала процесса регистрации накладных, набирает силу с 27.05.2022. Здесь стоит отметить, что сама возможность подачи и регистрации документов станет доступной для субъекта немного позже. 

Важно: налоговая накладная и корректировка к ней подаются с февраля текущего года по новому бланку, утвержденному приказом №15. 

 Что изменилось: 

1. Дополнение к разделу “Б” – уточнение название строки 7. Теперь в графе указывается не только стоимость товаров и услуг, но максимальная розничная цена. Аналогичное дополнение внесено в графу 6. 
2. Была уточнена сноска №1. С момента утверждения новой формы, налогоплательщики должны указывать код 6 в номере накладной, после «/». Данный формат применим для случаев оформления накладной на товары, налоговой основой для которых установлена максимальная розничная цена. 

На этом изменения заканчиваются. Как видно, глобальных правок в текущей редакции не предусмотрено. Похожие уточнения относятся и к форме корректировки налоговой накладной. 

Чтобы пользователь мог лично увидеть изменения, ниже представлен обновленный бланк налоговой накладной. Желтым цветом подсвечены измененные элементы и поля документа. 

Образец бланка

Для каких субъектов предусмотрены изменения 

Правки, предусмотренные в приказе №15, относятся далеко не ко всем налогоплательщикам. Обновления направлены для тех субъектов, которые используют систему максимальных розничных цен. При этом все используют одну форму оформления документа. 

Правки связаны с обновлением в налоговом сборе, относящимся к табачным изделиям, в частности их поставкам. Эти изменения вступили в силу с 01.2022 и предусматривают такие пункты:

• субъекты, выполняющие первую поставку табачной продукции (включая ее ввоз на территорию страны), уплачивают налог на основе максимальной розничной цены;
• дальнейшая поставка и реализация табачной продукции НДС не облагаются. 

Напомним, что термин максимальная розничная цена применим на акцизную продукцию, в частности табачные изделия. Субъектам запрещено выполнять розничную продажу данной категории товаров, при которой их цена выше максимальной, увеличенной на объем розничного акциза. 

К ним относятся следующие категории продукции:

• сигары;
• компоненты для электронных сигарет;
• табакозаменители;
• экстракты табачных листьев;
• компоненты для сигарет с электронным нагревом;
• гомогенизированное табачное сырье. 

Приказ №15 также устанавливает новые правила заполнения накладных, утвержденных приказом №1307. К ним относятся:

1. Субъекты с налоговой базой в виде максимальной розничной цены, оформляют отдельную накладную по таким операциям. Во второй части номера формы указывается значение 6 после символа «/». Накладная с приставкой «6» описывает только операции по максимально розничным ценам. 
2.  Поставщики продукции, подпадающей под категорию максимально розничных теперь могут не оформлять две отдельные накладные. Ранее субъекты должны были составлять две формы: одна для фактической стоимости товара, вторая – на сумму увеличения. 

Дополнительно, в графе 7 раздела «Б» указывается максимально розничная цена для данной категории продукции без значения НДС. 

В каких случаях возникает необходимость подготовки налоговой накладной

Законом предусмотрено, что субъект обязан оформить накладную в момент возникновения налоговых обязательств по данной операции. Этот момент определяется правилом первого действия:

• дата получения, предоставления продукции (услуг, работы);
• дата получения первой суммы (предоплаты) за продукцию (услуги, работу). 

Принцип первого действия заключается в том, что моментом возникновения налогового обязательства считается дата первого события. Например, субъект получил предоплату за продукцию, а потом выполнил ее поставку. В таком случае налоговая накладная составляется именно по дате получения предоплаты. 

Стоит понимать, что при определении момента наступления налогового обязательства (необходимости оформлять накладную) нет существенной разницы, была ли произведена полная или частичная оплата продукции (услуг, работы). При получении субъектом половины от общей утвержденной стоимости уже наступает налоговое обязательство. Получение следующей части оплаты означает необходимость подготовки налоговой накладной на вторую половину суммы. 

При составлении документа возможно использование обозначение количества продукции (услуг, работы) в виде десятичной дроби. Пример: услуга – количество 0.7. Расшифровывается как частичная оплата предоставленной услуги в размере 70%. 

Примеры оформления налоговых бланков 

Рассмотрим конкретные примеры подготовки документов. Представленные образцы заполнения налоговых накладных помогут читателям корректно составить бланк. 

Пример 1. Пример заполнения налоговой накладной на продажу товаров. ООО «Весна» (ИНН 141414141414, налоговый номер (ЕГРПОУ) 12344321) на основании договора купли-продажи 03.03.2022 р. Отгрузило ООО «Эдельвейс» (ИНН 303030303030, налоговый номер 98765432) 200 картонных ящиков из гофрированной бумаги размером 520 × 150 × 200 мм. Стоимость одного ящика – 6 грн, в т.ч. НДС – 1 грн. Ящики производимые ООО «Весна».

Полный код УКТ ВЭД 4819 10 00 00 (коробки и ящики из гофрированной бумаги или гофрированного картона). Так как товар не является импортированный, то используем для ПН сокращен код 4819.

Образец заполнения налоговой накладной на продажу товаров

Пример 2. Пример заполнения налоговой накладной на импорт товаров. ООО «Технопарк» (ИНН 313131313131, налоговый номер (ЕГРПОУ) 12345678) продала 04.11.2021 г. ООО «Орхидея» (ИНН 707070707070, налоговый номер (ЕГРПОУ) 87654321) две номенклатуры товаров:

• 5 жидкокристаллических мониторов LG 22MP68VQ-P. Стоимость одного монитора – 3840 грн, в т.ч. НДС – 640 грн;
• 1 жидкокристаллический монитор LG 24MP68VQ-P. Стоимость монитора – 5400 грн, в т.ч. НДС – 900 грн.

Полный код УКТ ВЭД в отношении данного товара: 8528 52 91 90 (другие цветные мониторы с экраном, который изготовлен по технологии жидкокристаллических дисплеев). Это код УКТ ВЭД образца 2017 года, который действует с 03.07.2020 г. 

Товар ранее был импортирован, поэтому в НН накладной в графе 3.2 ставим «Х», а код УКТ ВЭД.

Образец заполнения налоговой накладной на импорт товаров

Пример 3. Пример заполнения налоговой накладной ФЛП-неплательщику НДС. Та же фирма, ООО «Технопарк» (ИНН 313131313131, налоговый номер (ЕГРПОУ) 12345678), продала 05.03.2022 г. системный блок (компьютер) физлицу-предпринимателю Дубчак С.А. (Неплательщик НДС, ИНН 909090909090). Стоимость компьютера 24000 грн, в т.ч. НДС – 4000 грн. Полный код УКТ ВЭД в отношении данного товара: 8471 90 00 00 (машины автоматической обработки информации и их блоки: другие).

Товар был выработан (собранный) ООО «Технопарк», поэтому в НН в графе 3.2 отметку «Х» уже не ставим, а код УКТ ВЭД можно отметить не полностью, а только первые четыре цифры «8471».

Так как налоговая накладная составляется на неплательщика НДС (тип причины «02»), то налоговый номер покупателя Дубчака С.А. не указывает (п. 4 Порядка № 1307).

Образец заполнения налоговой накладной ФЛП-неплательщику НДС

Пример 4. Пример заполнения налоговой накладной на услуги. ООО «Весна» (ИНН 141414141414, налоговый номер 12344321) на основании договора аренды 07.03.2022 г. предоставило ООО «Лето» (ИНН 808080808080, налоговый номер 78787878) услугу по аренде за март 2022 года. на сумму 3600 грн, в т.ч. НДС 600,00 грн. Акт оказанных услуг и налоговая накладная составлены 31.03.2022 г.

В графе 3.3 проставляем код 68.20 «Услуги по аренде и эксплуатации собственной или взятой в лизинг недвижимости».

Единица измерения – отмечаем «услуга» (графа 4), код единицы измерения не заполняет (графа 5), количество «1» (графа 6). Данный вариант описан в письме ДФС от 20.03.2015 г. № 5834/6/99-99-19-03-02-15, также разъяснения ГНС в 101.19 ВИР.

Образец заполнения налоговой накладной на услуги