Декларация по акцизному налогу

Августовские изменения Минфина затронули декларации по акцизному налогу. В данной статье мы постараемся объяснить читателям нюансы отчетности, а также предоставим новые формы документов. Это поможет нашим читателям сдать правильно подать декларацию до 20 сентября без ошибок. 

Новая форма акцизной декларации

Приказ №151 от 31 мая подразумевает следующие изменения в декларации акцизного налога:

• правки в разделах отчетности;
• изменения приложений;
• правила оформления отчетности. 

Правки затронули практически каждый вид подакцизных товаров. Исключением стало только горючее для автомобилей. 

Образец декларации по акцизному налогу 

Какие категории лиц подают акцизную отчетность 

Декларация акцизного налога подготавливается и подается теми категориями лиц, которые описаны в определении ст. 212 НКУ. 

Согласно общим правилам, отчетность оформляется только за те периоды, в которых выполнялась хозяйственная деятельность. Соответственно, заполнение разделов и Приложений необходимо вести только по тем типам операций, которые подпадают под категорию  акцизного налогообложения ( 114.07 ВИР).

Однако в данном порядке предусмотрены исключения. Они предусматривают ряд особенностей подготовки отчетности для следующих категорий лиц:

• Плательщики акциза, которые имеют действительные лицензии (включая приостановленные) на операции с подакцизными категориями товаров, а также лица, совершающие операции с горючими материалами, этиловым спиртом (212.1.5 ТК).

Данные категории плательщиков предоставляют конкретный раздел декларации и приложение за каждый отчетный промежуток времени. При этом нет разницы совершались ли операции с такой продукцией, возникала ли необходимость уплаты налоговой ставки у субъектов. 

Стоит отметить, что лица, которые не подпадают под категории акцизных налогоплательщиков, но имеют лицензии на хранение личных топливных материалов, освобождаются от обязательного оформления деклараций (114. 07 ЗІР). 

1. Плательщики акцизного сбора – субъекты розничной торговли и выполняющие торговые операции с пивными напитками и другой алкогольной продукцией. Для таких лиц предусмотрено оформление только раздела «Д» и Приложения 6. 
2. Субъекты производители, импортеры табачной продукции, табака, табачных заменителей, материалов для электронных сигарет, выполняющих операции с данными категориями товаров. Для них предусмотрено обязательное оформление раздела «Д», Приложения 6-1. 
3. Акцизные плательщики (пп. 212.1.6 НКУ), выполняющие операции с категориями товаров не описанных в пп. 215.3.4 НКУ (кроме природного газа в газообразной форме 2711 21 00 0Д). 

Данные категории лиц предоставляют раздел «В» и Приложение 1. 

Сроки сдачи отчетности 

Срок подачи декларации по акцизному налогу по новому образцу (за период августа) – не позднее 20 сентября. Основным налоговым периодом по акцизной уплате является промежуток 30 дней. Очевидно, что срок подачи отчетности должен быть не позже 20 числа следующего периода (месяца). 

Стоит отметить, что в случае совпадения дня подачи декларации с выходными, праздниками, датой сдачи будет считаться следующий рабочий день.  

Куда сдавать отчетность 

Декларация по акцизному налогу подается в органы налоговой инспекции по месту регистрации субъекта. Данное правило также актуально для тех лиц, которые занимаются  операциями с топливными материалами. Такой алгоритм действий также описан в пп. 114.07 ВИР:

Субъекты хозяйствования, реализующие горючее, представляют налоговые декларации акцизного налога в контролирующий орган по месту регистрации такого субъекта хозяйствования плательщиком акцизного налога.

Предприятия, которые осуществляют розничную реализацию акцизных товаров, подают отчетность в органы по месту нахождения пунктов сбыта (магазины, супермаркеты и т.д.). Данный пункт уточняется также в пп. 114.07 ВИР:

Субъекты розничной торговли, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, в том числе не по основному местонахождению на учете, или состоящих на основном учете в Межрегиональных управлениях ГНС по работе с крупными налогоплательщиками (далее – КПН), должны подавать налоговые декларации акцизного налога в контролирующие органы, территориально обслуживающие административно-территориальные единицы на которых расположены пункты продажи таких товаров.

Исходя из описанных пунктов возникает ситуация, когда лица, зарегистрированные как плательщики акциза с топливных материалов, а также розничные продавцы подакцизной продукции, должны подавать свои отчетности по месту регистрации и по фактическому местонахождению объекта реализации данных товаров. 

Варианты подачи документов

Налоговая акцизная декларация может подаваться в органы одним из следующих способов:

• плательщиком налога в личном порядке;
• уполномоченным плательщиком лицом;
• через почтовую пересылку (с уведомлением о вручении письма);
• в электронной форме, с соблюдением условий электронной подписи лиц. 

Стоит отметить, что в случае почтовых пересылок документации, лицом необходимо учитывать термин доставки отчетности в контролирующие органы. Таким образом отправление стоит выполнять не позднее, чем за пять дней до истечения срока обязательной подачи деклараций. 

Основные изменения в декларации – что нового

Первое, на что стоит обратить внимание – код органа управления КОАТУУ был заменен на Код территории. Согласно правок лицо должно указывать конкретный код относительно третьего или дополнительного уровня Кодификатора административно-территориальных единиц, территориальных общин. 

Оптовая реализация алкогольной продукции, спирта

Важно: реализация винных материалов компаниями вторичного виноделия, которые не применяют данные материалы для производства готовых напитков, не уплачивают акцизный налог. (п. 225.9 НКУ). 

Данный пункт раньше был отражен в ячейке А15 раздела А. Согласно нынешним правилам налогоплательщиками указывают эту информацию в ячейке А14. 

Также данная льгота указывается в ячейке 9 приложения 4, описывающего пункты освобождения от уплаты налогов. Раньше информация подавалась в ячейке 10 пониженной или нулевой ставки. 

В разделе А поменялись названия отдельных ячеек:

• А14 – Сумма льгот по операциям, освобождаемым от налогообложения согласно пункту 213.3, пункту 225.9 НК;

• А15 — Сумма льгот по отпущенному этиловому спирту, предназначенному для использования при производстве продукции, определенной в пункте 229.1 ТК.

Это стоит учитывать при заполнении обновленных форм. 

Розничный акциз 

В раздел Д декларации были добавлены отдельные ячейки для производителей табачной продукции (Д 2.1) и непосредственно реализаторов (Д 2.2). Схема заполнения раздела Д:

• приложение 6 – заполняют продавцы, работающие по ставке налогообложения 5% за алкогольные и табачные изделия, изготовленные до 01.04.2022;
• приложение 6-1 – заполняется производителями и поставщиками табачной продукции. 

Важно: производители и поставщики табачной продукции заполняют новое приложение 6-1. 

В приложение 6 была добавлена новая ячейка 1.5, описывающая подакцизные товары в испорченном, уничтоженном состоянии или та продукция, местонахождение которой не подтверждено. С 1 января такие товары облагаются 5% розничным акцизом. Соответственно, в ячейке 1.5 приложения 6 необходимо указывать сумму списанной за отчетный период продукции. Достаточно указать просто стоимость утраченных товаров. 

Розничное акцизное налогообложение табачной продукции 

С 01.05.2022 плательщиками акциза розничной ставки табачных товаров являются непосредственно производители и поставщики. Ставка составляет 5% на продукцию, реализованную через личные магазины или оптовым и розничным продавцам. 

Необходимо учитывать, что ячейка 5 заголовочной части декларации дополнила рядом 212.1.17. Именно этот подпункт определяет изготовителей и поставщиков табачной продукции. Данные лица-плательщики должны заполнять раздел Д и приложение 6-1. В последнем необходимо привести расчет акциза по торговым операциям розничными торговцами подакцизной продукции. Приложение заполняется только производителями и поставщиками, реализующими товар оптом и в розницу.

При этом стоит учитывать, что розничные субъекты торговли не заполняют приложение 6-1, если отсутствует налог 5%. 

Также в данном приложении указываются реализованная продукция по каждому из ее названия (в зависимости от установленных максимальных розничных цен). Если МРЦ подвергался изменениям за последний период, необходимо включить дополнительные ячейки по одному названия товара и разным максимальными розничным ценам. 

Другие нововведения в акцизной декларации

Дополнительные изменения:

• начиная с 01.05.2022 были изменены единицы измерения и сам налог на пивную продукцию (данные правки учтены в приложении 1);
• в приложениях 1, 2 добавлены новые ячейки для расчетов по акцизу 1,5%. 

Данные строки заполняются производителями и поставщиками табачной продукции. Такая необходимость возникает в ситуациях, когда в один из трех отчетных периодов (месяцев) перед изменениями акциза на табак, приобретение акцизов превысило 115% среднемесячного объема реализации (поставок) табачной продукции за 9 календарных месяцев перед этими изменениями. Для остальных месяцев новые ячейки не заполняются данными. 

Рекомендации по заполнению декларации

Акцизная декларация состоит из нескольких частей:

• общая – здесь размещены реквизиты лица-плательщика;
• шесть разделов – их налоговый субъект заполняет исходя из типа реализуемой им акцизной продукции;
• приложения для расчетов объема налогов;
• раздел для контролирующего органа. 

Лицо заполняет только те разделы, которые относятся к его деятельности и виду реализуемой продукции, облагаемой акцизом. В случае, когда субъект является плательщиком акциза по нескольким категориям, он заполняет и предоставляет только одну декларацию (включая необходимые приложения). 

В графе «Признак представления» необходимо поставить отметку в таблице на последнем листе документа (конкретные разделы декларации и приложения). Указывается также количество страниц (экземпляров) приложения. 

Плательщики акциза на горючее, этиловый спирт, включая лиц с приостановленной лицензией, обязаны заполнить и предоставить соответствующий раздел независимо от того, была ли реализация товара в отчетный период или нет.